OBJETIVO

Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generables aplicables a la presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas.

ALCANCE

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Esta NIF trata de los conceptos de presentación y revelación de los estados financieros de entidades económicas consideradas como un negocio en marcha; por lo tanto, no se cubren aspectos específicos relacionados con el tipo de información que se prepara cuando una entidad económica ha iniciado el proceso de concurso  mercantil, está en estado de quiebra, de suspensión de actividades o de liquidación. Sin embargo se requieren ciertas revelaciones que deben efectuarse por entidades que se encuentren en dichas situaciones.

Algunas entidades tienen obligación de presentar información financiera y no financiera adicional a los estados financieros y sus notas, la cual está fuera del alcance de esta NIF. Como ejemplo de lo anterior puede citarse los comentarios y análisis que presentan las administraciones de las entidades en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras-

 

FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

Información suficiente

La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. Como parte de rendir cuentas, se encuentra principalmente la información financiera que se emite para que el usuario general la considera para su toma de decisiones. La NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros, señala las características que debe reunir esta información.

La NIF A-4 menciona que una de las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad es la de información suficiente. Para cumplir con esta característica la propia NIF señala que:

“Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros.”

 

Idealmente la suficiencia de la información debe estar en proporción directa a las necesidades de que los usuarios generales demandan de ésta. Sin embargo, no siempre es posible satisfacer los requerimientos de cada quien en particular. A este respecto la NIF A-4 menciona:

“La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de ésta. Por lo tanto, la información financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los usuarios generales estén adecuadamente sustentadas.”

Los estados financieros deben contener información que estén en armonía con  los fines para los cuales son utilizados, para proporcionar información idónea que auxilie a quienes dependen de la misma, al tomar decisiones en relación con las entidades económicas . La NIF A-3 señala que:

“Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas para ser útiles en la toma de decisiones al usuario general de la información financiera…”

 

ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

Para cumplir con Normas de Información financiera una entidad debe presentar los cuatro estados financieros básicos, establecidos en la NIF A-3

Los estados financieros y sus notas:

  1. Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La información que contemplan los estados financieros pueden ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado.
  2. Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad, sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera.

Por limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los estados financieros requieran de notas, las cuales son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan información acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que la han afectado o podrían afectarle económicamente; así como, sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos. Debido a lo anterior las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros.

Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, el cual contribuyen al entendimiento por parte de los usuarios de la información que se presenta en los estados financieros de la entidad y a la comparación de éstos con los de otras entidades:

  1. Declaración en la que se manifieste explícitamente el cumplimiento cabal con las Normas de Información Financiera, para lograr una presentación razonable. En caso contrario debe revelarse este hecho;
  2. Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades;
  3. Resumen de las políticas contables significativas aplicadas
  4. Información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros básicos, en el orden en que se presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran;
  5. Fecha autorizada para la emisión de los estados financieros y nombre de los funcionarios u órganos de la administración que la autorizan; y
  6. Otras revelaciones incluyendo:
  7. Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos;
  8. Revelaciones de información no financiera
  • Nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de último nivel de consolidación

Los estados financieros deben contener la siguiente información de manera prominente:

  1. El nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros y cualquier cambio de esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos; en caso de que este haya ocurrido durante el periodo inmediato anterior, deberá indicarse el nombre, razón o denominación social previo.
  2. La conformación de la entidad económica, es decir, si es una persona física o moral o un grupo de ellas
  3. La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros básicos
  4. Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio debe indicarse claramente.
  5. La moneda en que se presentan los estados financieros.
  6. La mención de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada, y
  7. En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros

Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad.

PRESENTACIÓN

La NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera establece que:

“La presentación de la información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas  y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información de los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general.”

La presentación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, así como de un periodo al siguiente, a menos que;

  1. Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es más adecuado considerando los criterios para la selección y aplicación de políticas contables que se incluyen en esta NIF; o
  2. Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.

Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulante) y largo plazo (no circulantes). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:

  1. Se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad.
  2. Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación
  3. Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance

Todas las demás partidas deben clasificarse como de largo plazo.

 

Agrupación de partidas

Dentro de los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen, si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los estados financieros. Las partidas que no puedan agruparse, si son significativas, también deben presentarse por separado. Si una partida no similar individualmente, debe agruparse con otras.

A menos que una NIF particular permita su comprensión, deben presentarse por separado:

  1. Los activos y pasivos, y
  2. En general, los ingresos, costos y gastos

En general, los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando:

  1. Se tenga el derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intención de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o
  2. Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultáneamente.

 

REVELACIÓN

La NIF A-1 establece la siguiente definición de revelación:

“… es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.”

Políticas contables

Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos.

El formato y la ubicación de esta información es flexible; sin embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las más significativas adoptadas por la entidad. Ese resumen debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente, la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.

 

Negocio en marcha

Al preparar los estados financieros la administración de la entidad debe evaluar la capacidad de ésta para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deben prepararse sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales y no exista otra alternativa realista para que el negocio continúe en marcha.

Otras revelaciones

Si uno o más estados financieros básicos se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuales son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las Normas de Información Financiera.

Cuando una entidad no presenta estados financieros comparativos por ser su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.

Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:

  1. La naturaleza del ajuste o de la reclasificación
  2. El importe de cada partida o clase de partidas ajustada o reclasificada
  3. Las razones para hacer el ajuste o reclasificación

Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse:

  1. La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación
  2. La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas.

Cuando los estados financieros se presenten por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o éste no coincida con un año de calendario          debe revelarse tanto el periodo que cubren los estados financieros, como las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.

En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la información financiera, entre la fecha a que se refieren los estados financieros y en la que éstos son emitidos, estos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente.

 

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inician a partir del 1° de enero de 2006

Esta norma deja sin efectos el Boletín   A-5, Revelación suficiente.

 

Daniela Patricia Vega

 

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